במאמר קצר זה אפרט בפניכם את השלבים השונים בירושה בישראל, וכן כל המושגים הרלוונטים, כך שתקבלו תמונה ברורה יותר מה ההליך הנדרש מתחילתו ועד סופו לצורך ההורשה, חלוקת העיזבון ומימוש הירושה בסוף התהליך.
הזמנים המוצגים הם הערכות כלליות ועלולים להשתנות בהתאם למורכבות המקרה ולמעורבות גורמים שונים.
שלב 1: אירוע הפטירה ואיסוף מידע ראשוני
- מועד הפטירה: פטירת המוריש: תחילת התהליך המשפטי והבירוקרטי לטיפול בעיזבון.
- מיד עם הפטירה: איסוף מלא של מידע אודות נכסי המנוח (נסחי טאבו, חשבונות בנק, פוליסות ביטוח חיים, קופות גמל, רכב וכד'). מידע זה קריטי לתכנון וניהול העיזבון. כמו כן יש להזמין תעודת פטירה ממשרד הפנים – איתה ניתן יהיה להוציא צו ירושה / צו קיום צוואה בהמשך.
- לפני הפטירה (עבור המוריש):תכנון מקדים של העיזבון: המוריש יכול לצמצם את מספר הנכסים שבבעלותו (למשל, העברת נכס נוסף לילדים במתנה), לפצל נכסים בין ילדים, או למכור דירה בפרויקט התחדשות עירונית לפני פטירתו, כדי למנוע חיובי מס כבדים ליורשים.
- עריכת צוואה ברורה: המלצה חמה למורישים פוטנציאליים כדי להקל על היורשים ולמנוע סכסוכים ולפעמים מיסוי כבד במכירת הנכסים.
שלב 2: קבלת צו ירושה / צו קיום צוואה
- לאחר הפטירה (מוקדם ככל האפשר):הגשת בקשה לצו ירושה (אם אין צוואה) או צו קיום צוואה, אם יש צוואה: מוגשת לרשם לענייני ירושה (גוף מנהלי במשרד המשפטים) באזור מגורי המנוח. כיום ניתן להגיש באופן מקוון.
- צירוף מסמכים חיוניים לבקשה: תעודת פטירה מקורית, מסמכי זיהוי של היורשים, אישור תשלום אגרה, צוואה מקורית (אם קיימת).
- הודעה ליורשים פוטנציאליים: כדי להבטיח שקיפות ולאפשר הגשת התנגדות.
- פרסום בעיתונות רשמית: חלק מתהליך קבלת הצו.
- טיפול בטעויות רישום (במידה וקיימות): אם קיימת אי-התאמה בשם המנוח או מספר הזהות בין נסח הטאבו למסמכי הפטירה, יש לטפל בתיקון מול רשם הירושה (תיקון טעות סופר בצו) או מול לשכת המקרקעין (תיקון טעות ברישום הטאבו) לפני הגשת הבקשה לרישום הירושה.
- תוך מספר שבועות/חודשים (בהיעדר התנגדויות): הנפקת צו ירושה / צו קיום צוואה: על ידי רשם הירושה (או בית המשפט לענייני משפחה במקרה של התנגדות). צו זה מהווה הכרזה משפטית מחייבת של זכויות הירושה.
- במקרה של התנגדות: הנושא יועבר להכרעת בית המשפט לענייני משפחה, מה שעלול להאריך את התהליך משמעותית.
שלב 3: תכנון וגיבוש הסכם חלוקת עיזבון – אופציונלי אך מומלץ
- לאחר קבלת הצו (לפני רישום הנכסים על שם היורשים): בחינת הצורך והכדאיות בהסכם חלוקת עיזבון: בפרט במקרים של ריבוי נכסים, רצון להפרדה, איזון בשווי נכסים, מניעת סכסוכי עתיד, ויתור/העברה של חלקים בין יורשים, או תיקון חלוקה שנקבעה בצוואה.
- עריכת הסכם חלוקת עיזבון: אם הוחלט לערוך הסכם, הוא חייב להיחתם על ידי כל היורשים המפורטים בצו הירושה/קיום צוואה. אין צורך באישור בית משפט – תוקפו מחייב מרגע חתימת כל הצדדים ואימות חתימתם על ידי עו"ד.
- תכנון מס מיטבי: בהסכם יש לחתור לאיזון החלוקה באמצעות נכסי העיזבון עצמם (כסף, נכסים), כדי להימנע מחיובי מס שבח ומס רכישה על תשלומים חיצוניים.
- עיתוי קריטי: יש לערוך את ההסכם לפני ביצוע החלוקה הראשונה בפועל, כלומר לפני רישום הנכסים בטאבו על שם היורשים. לאחר הרישום, כל שינוי ייחשב עסקת מכר רגילה וחייבת במס.
שלב 4: רישום נכסי הירושה בלשכת המקרקעין (טאבו) או ברמ"י
- לאחר קבלת צו הירושה/קיום צוואה וגיבוש הסכם החלוקה (אם יש):בדיקת רישומי המנוח: לוודא התאמה בין נסח הטאבו/אישור זכויות לפרטי המנוח בצו.
- הגשת בקשה לרישום הורשה: מוגשת ללשכת רישום המקרקעין (טאבו) או למשרדי רמ"י/חברה משכנת.
- צירוף מסמכים לבקשה: צו ירושה/קיום צוואה מקורי, הסכם חלוקת עיזבון (אם קיים וחתום על ידי כל היורשים), ואישור תשלום אגרה.
- תוך מספר ימים: לרוב מתקבל אישור שהנכס נרשם על שם היורשים.
- לאחר הרישום: מומלץ להוציא נסח טאבו מעודכן לווידוא רישום תקין.
- הסדרת משכנתא/שעבודים: אם קיימים, יש לעדכן את הבנק ולטפל בהם במקביל לרישום.
שלב 5: חלוקת כספים בחשבונות בנק
- לאחר קבלת צו הירושה/קיום צוואה: פנייה לבנק: עם הצו (והסכם החלוקה, אם יש) לקבלת הכספים וחלוקתם.
- סגירת חשבונות וטיפול בחובות: לוודא תשלום חובות העיזבון (הלוואות, ארנונה) לפני החלוקה הסופית.
שלב 6: החלטה לגבי הנכסים ומכירת דירות ירושה
- לאחר רישום הנכסים על שם היורשים: קבלת החלטה: למכור את הנכס, שאחד היורשים ירכוש את חלקי האחרים, או להחזיק ולהשכיר.
- בדיקת זכאות לפטור ממס שבח: לפני פרסום הדירה למכירה:
- פטור מוריש (סעיף 49ב(5)): בחינת התקיימות שלושת התנאים המצטברים )קרבת משפחה למוריש, דירה יחידה אצל המוריש, המוריש היה זכאי לפטור אילו מכר בחייו).
- פטור דירה יחידה של היורש (סעיף 49ב(2)): אם פטור מוריש לא חל, לבדוק אם הדירה הנמכרת היא דירתו היחידה של היורש.
- הקלה ליניארית במס שבח: גם ללא פטור מלא, ניתן ליהנות מהקלה משמעותית בחישוב המס, במיוחד אם הדירה נרכשה שנים רבות לפני 2014.
- תכנון תזמון מכירת דירת היורש הקיימת (במקרים מסוימים): שקילת דחיית קבלת הירושה/רישומה אם ליורש יש דירה משלו שהוא רוצה למכור בפטור כדירה יחידה.
- טיפול במקרים מיוחדים: ירושה של נכס בפרויקט תמ"א/פינוי-בינוי (אין פטור מוריש), נחלה חקלאית, יורש תושב חוץ (יש לשקול קבלת נכסים נזילים במקום נדל"ן כדי למנוע מיסוי כפול).
- לפני חתימה על חוזה מכר: ייעוץ עם עורך דין מנוסה במיסוי מקרקעין: לוודא שהחוזה כולל סעיפים מתאימים לסטטוס ירושה ולהסדיר חבויות מס.
- במהלך רכישת דירה נוספת על ידי יורש בעתיד: השפעת חלקו בירושה על מס הרכישה: אם היורש קיבל חלק של עד 50% מהדירה בירושה, הוא לא ייחשב כבעל "דירה נוספת" לעניין מס רכישה על דירה אחרת שיקנה. מעל 50% – ייחשב כבעל דירה נוספת.
גורמים ודמויות מפתח בתהליך הירושה
- המוריש / המנוח: האדם שנפטר והותיר אחריו עיזבון (נכסים, זכויות וחובות). פעולותיו בחייו (האם הותיר צוואה, כמה נכסים היו לו, תכנון מס מוקדם) משפיעות באופן ניכר על תהליך הירושה וחבויות המס של היורשים.
- היורש/ים: האדם/אנשים הזכאים לרשת את נכסי המוריש. הם יכולים להיות על פי דין (למשל, בן/בת זוג, ילדים, אחים, קרובי משפחה אחרים) או על פי צוואה. עליהם מוטלת האחריות לטפל בהסדרת העיזבון וחלוקת הנכסים, והם הנושאים בחבויות המס הפוטנציאליות. להללן רשימת היורשים הפוטנציאליים:
- בן/בת זוג של המוריש: נחשב יורש מדרגה ראשונה לצורך סעיף הפטור מוריש.
- צאצא של המוריש (כולל נכד): נחשב יורש מדרגה ראשונה לצורך סעיף הפטור מוריש.
- בן/בת זוג של צאצא של המוריש: נחשב יורש מדרגה ראשונה לצורך סעיף הפטור מוריש.
- אח/אחות של המוריש: יורש על פי דין, אך אינו נכלל בתנאי הפטור מוריש לפי סעיף 49ב(5).
- יורש תושב חוץ: יורש החי מחוץ לישראל, שיכול להיות מושפע מחוקי מס ירושה כפולים במדינת תושבותו.
- רשם לענייני ירושה: גוף מנהלי במשרד המשפטים, האחראי על קבלת בקשות והנפקת צווי ירושה וצווי קיום צוואה.
- בית המשפט לענייני משפחה: הגוף המשפטי אליו מועברים מקרים מורכבים יותר, למשל במקרה של התנגדות לצוואה או לצו ירושה.
- עורך דין (מומחה למקרקעין ומיסוי מקרקעין): – מייעץ מלווה ומייצג את היורשים בתהליך, החל מהגשת הבקשה לצו ירושה, דרך עריכת הסכם חלוקת עיזבון, רישום הנכסים, וכלה בתכנון ובביצוע מכירת הדירה תוך מיצוי פטורים וחיסכון במס.
- שמאי: בעל מקצוע המעריך את שווי הנכסים בעיזבון, נתון חשוב לצורך תכנון הסכם חלוקת העיזבון במקרה הצורך כיש מספר נכסים בעיזבון בעיקר.
- בנק: הגוף המנהל את חשבונות הכספים של המוריש, ואליו פונים היורשים כדי למשוך כספים ולהסדיר חובות.
מושגים מרכזיים בהליך קבלת הירושה:
- עיזבון: מכלול הנכסים, הזכויות והחובות שהותיר המוריש לאחר פטירתו.
- צו ירושה: מסמך משפטי רשמי המונפק על ידי רשם הירושה, המצהיר על זהות היורשים וחלקם בעיזבון כאשר המנוח לא הותיר צוואה.
- צו קיום צוואה: מסמך משפטי רשמי המונפק על ידי רשם הירושה, המאשר את תוקפה של הצוואה ומפרט את חלוקת העיזבון לפיה.
- צוואה: מסמך משפטי בו המוריש מפרט כיצד ברצונו לחלק את רכושו לאחר מותו.
- הסכם חלוקת עיזבון בין יורשים: הסכם בכתב עליו חותמים כל היורשים, המאפשר להם לחלק את נכסי העיזבון באופן שונה מהקבוע בצו הירושה או בצוואה, לרוב מתוך מטרות יעילות וחיסכון במס.
- נכסי מקרקעין / נדל"ן: דירות מגורים, מגרשים, נכסים מסחריים וכדומה, המהווים חלק מהעיזבון ודורשים רישום מיוחד.
- לשכת רישום המקרקעין (טאבו): הגוף הממשלתי האחראי על רישום זכויות במקרקעין.
- רשות מקרקעי ישראל (רמ"י) / חברה משכנת: גופים המנהלים רישומי נכסי מקרקעין שאינם רשומים ישירות בטאבו.
- נסח טאבו / אישור זכויות: מסמך המפרט את פרטי הבעלות, שעבודים וזכויות אחרות בנכס מקרקעין.
- מס שבח מקרקעין (מס שבח): מס המוטל על הרווח (השבח) ממכירת נכס מקרקעין.
- מס רכישה: מס המוטל על רוכש נכס מקרקעין.
- פטור מוריש – סעיף 49ב(5) לחוק מיסוי מקרקעין: פטור ייחודי ממס שבח הניתן ליורש המוכר דירת מגורים שקיבל בירושה, בתנאים מסוימים (בעיקר אם למוריש הייתה דירה יחידה והוא היה זכאי לפטור).
- פטור דירה יחידה – סעיף 49ב(2) לחוק מיסוי מקרקעין: פטור רגיל ממס שבח הניתן למוכר דירה שהיא דירתו היחידה, בתנאים מסוימים.
- הקלה ליניארית במס שבח: שיטת חישוב מס שבח שהוכנסה ב-2014, המעניקה פטור על השבח שנצבר עד 1.1.2014, ומפחיתה משמעותית את חבות המס על דירות שנרכשו שנים רבות לפני כן.
- העברה ללא תמורה – במתנה: העברת נכס ללא תשלום, לרוב בין קרובי משפחה, שיכולה לשמש כלי לתכנון מס עוד בחיי המוריש.
- פרויקט תמ"א 38 / פינוי-בינוי – התחדשות עירונית: פרויקטים של חיזוק או הריסה ובנייה מחדש של מבנים. במקרה של דירת ירושה בפרויקט כזה, פטור מוריש אינו חל בדרך כלל.
להרחבה נוספת – ראו מאמר מרחיב שלי בנושא הסכם חלוקת עיזבון ומכירת דירת ירושה.
שיהיה בהצלחה!
הכותב, עו"ד דורון אהרוני, בעל תואר ראשון במשפטים (LL.B) בהצטיינות וחבר בלשכת עורכי הדין בישראל משנת 2003, מעורכי הדין המובילים בתחום דיני החוזים, מקרקעין, בעל מומחיות וניסיון נרחב בתחום מיסוי מקרקעין; יועץ ומלווה של עסקאות מקרקעין בסקטור הפרטי והעסקי תוך פתרונות מיסויים יצירתיים, ומייעץ במיסוי מקרקעין גם לעורכי דין בתחום.
Email: doron@doron-aharoni.com
כפר סבא: משרד עו"ד דורון אהרוני, בית יניב, רח' ששת הימים 42 כפר סבא
טל': 09-7429382 פקס: 09-7429534
תל אביב: משרד עו"ד דורון אהרוני במגדל המוזיאון, רח' ברקוביץ 4, תל אביב
טל': 03-6421088 פקס: 03-9400125